第八章流动负债

null第八章 流动负债第八章 流动负债 第一节 概述第一节 概述负债的定义 负债是指企业所承担的，能以货币计量的，需以资产或劳务偿付的债务。 特点：1由过去的交易、事项引起 2能以货币计量或合理估计 3一般确切的债权人、到期日。 4需以资产、劳务偿付，会导致经济利益的流出。 负债的分类 按偿还期限长短：流动负债和长期负债 按负债目前是否确定，可分为确定负债、或有负债 按偿还方式：货币性负债和非货币性负债第二节 流动负债第二节 流动负债流动负债概述 流动负债的概念 流动负债指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、应付票据、应付帐款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他应付款、预提费用和1年内到期的长期负债等。 流动负债的分类 按流动负债的应付金额是否肯定： 1应付金额确定的流动负债，如应付票据、短期借款 2应付金额视经营情况而定的流动负债，如应交所得税、应付利润 3应付金额需予以估计的流动负债，预提费用 按流动负债的形成原因分类 1借贷形成的流动负债，短期借款 2结算过程中形成的流动负债，应付帐款 3经营过程中形成的流动负债，应交税金、应付工资 4利润分配过程中形成的流动负债，应付股利 流动负债的计价 在理论上，负债应以现值记账。但流动负债期限较短，一般不要求以现值记账。根据《企业会计制度》，各项流动负债应按实际发生额入账。 应付账款 指因为购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。 入账时间 应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已转移或劳务已经接受为标志。在实务中，一般以收到发票账单的时间为应付账款的入账时间。 1在物资与发票同时到达时，应付账款一般待物资验收入库后，按发票账单登记入账。 2在物资和发票未同时到达，在月份终了按估计金额入账，下月初红字冲回。 入账价值 按应付金额入账。如果购入的资产在形成应付账款时时带有现金折扣的，应付账款的金额按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）记账。获得现金折扣后，冲减“财务费用”。 应付账款的核算 设置“应付账款”账户，并按供应单位设置明细账进行明细核算。 1不带现金折扣的帐务处理 借：原材料 贷：应付帐款 2带现金折扣的帐务处理 例某企业赊购一批材料，发票价格为25000元，付款条件2/10，n/30。 购料时 借：原材料 25000 贷：应付账款 25000 若企业在10天内付款 借：应付账款 25000 贷：银行存款 24500 财务费用 500 超过10天付款 借：应付账款 25000 贷：银行存款 25000 3应付帐款一般在较短期限内支付，有些应付帐款由于债权单位撤销或其他原因而无法支付，或者将应付帐款划转给关联方等其他企业的，无法支付或无需支付的应付款项，应计入“资本公积”。 借：应付帐款 贷：资本公积-其他资本公积 应付票据 应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 应付票据与应付账款都是由于交易而引起的流动负债，但应付账款是尚未结清的债务，应付票据是一种期票，是延期付款的证明，有承诺付款的票据作为凭据。在我国，应付票据是在经济活动中由于采用商业汇票结算方式而产生的。 应付票据的入账价值 应付票据通常按面值入账。 应付票据的帐务处理 企业设置“应付票据”账户，用以核算各种签发、承兑的商业汇票。同时设置“应付票据备查簿”详细登记每笔应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、交易号、收款人以及付款日期和金额等资料。 1不带息票据的核算 票据经过承兑后，企业按票据面值 借：物资采购 应交税金-应交增值税（进项） 贷：应付票据 票据到期支付 借：应付票据 贷：银行存款 如果票据到期无力支付 商业承兑汇票到期无力支付 借：应付票据 贷：应付帐款 银行承兑汇票到期无力支付 借：应付票据 贷：短期借款 2带息票据 带息应付票据承兑后，企业的入帐方法与不带息票据相同。但在期末时，对尚未支付的应付票据需计提利息，计入当期“财务费用”，增加应付票据的账面价值。 应交税金 企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，要按照规定向国家交纳各种税金，这些应交的税金，应按照权责发生制的原则预提记入有关科目。这些应交的税金在尚未交纳之前暂时停留在企业，形成一项负债。 增值税 增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。按《增值税暂行条例》规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（销项税额）中抵扣。 企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能抵扣： 1增值税专用发票：根据发票上记载的税额抵扣。 2完税凭证：企业进口货物必须交纳增值税，其交纳的增值税在完税凭证上注明。进口货物交纳的增值税根据从海关取得的完税凭证上注明的增值税额，作为扣税和记账的依据。 3购进免税农产品或收购废旧物资:按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，作为抵扣和记账的依据。 4企业购入货物或接受劳务，没有按规定取得并保存增值税抵扣凭证，或未在凭证上注明增值税额的，不能抵扣。计入购入货物或接受劳务的成本。 采用的税率 1基本税率：17% 2低税率：13% 3零税率：适用于出口货物 实行增值税的企业 1一般纳税企业 （1）可以使用增值税专用发票，企业销售货物或提供劳务可以开具增值税发票； （2）购入货物取得的增值税专用发票或完税凭证上注明的增值税额可以用销项税额抵扣； （3）购进免税农产品、收购废旧物资、外购货物支付的运输费用，取得相关凭证，按税法规定的扣除率计算的进项税额准予抵扣。 （4）采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式 销售额=含税销售额÷（1+税率） 还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。 2小规模纳税企业：会计核算不健全，不能提供较为准确的税务资料，采用简易征收的办法。 （1）小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，一般情况下只能开具普通发票； （2）小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按销售额的一定比率计算征收； （3）小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。按公式 销售额=含税销售额÷（1+征收率） （4）小规模纳税人购入货物无论是否有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，只能计入购货成本。其他企业从小规模纳税企业购入货物或接受劳务支付的增值税额，如果不能取得增值税发票，也不能作为进项抵扣。 小规模纳税企业增值税的核算 购入货物时 借：物资采购 贷：应付账款 销售货物时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税 一般纳税企业增值税的核算 1帐户设置 设置“应交税金-应交增值税”账户，设以下专栏 进项税额：企业采购物资或接受劳务而支付的，准予从销项税额中抵扣的增值税。计入“应交税金-应交增值税（进项税额）”账户的借方。 销项税额：当企业销售货物或提供应税劳务时应收取的增值税额。计入“应交税金-应交增值税（销项税额）账户的贷方。 进项税额转出：如果购进的货物发生非正常损失或改变用途，按规定不能抵扣的项目，应将其进项税额转出。贷记“应交税金-应交增值税（进项税额转出）账户。 已交税金：记录企业已缴纳的税金。 转出多交增值税：记录企业月末转出的多交的增值税。 转出未交增值税：记录企业月末转出的未交的增值税。 出口退税：记录企业出口货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。 3进项税额的计算和处理 国内采购物资 借：物资采购 应交税金-应交增值税（进项） 贷：银行存款 投资转入 借：原材料 应交税金-应交增值税（进项） 贷：实收资本 接受劳务 借：生产成本 委托加工材料 管理费用 应交税金-应交增值税（进项） 贷：银行存款 进口物资 进项税额=计税价格×税率 计税价格=关税完税价格+关税+消费税 借：物资采购 应交税金-应交增值税（进项） 贷：银行存款 购进免税农产品 按10%的扣除率计算进行税额 借：原材料 应交税金-应交增值税（进项） 贷：银行存款 4销项税额的计算和处理 销售物资、提供应税劳务 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项） 视同销售行为，将本企业的产品用于非应税项目（在建工程）、分配给股东或投资者、用于集体福利、个人消费、对外投资等等。在会计核算上不作为销售处理，但根据税法规定应计算销项税额。 在建工程领用本企业产品 借：在建工程 贷：产成品 应交税金-应交增值税（销项） 对外投资 借：长期投资 贷：产成品 应交税金-应交增值税（销项） 5出口物资企业出口退税的核算 有进出口经营权的的生产性企业，采用“免、抵、退”办法。 免—免征出口环节增值税 抵—指上述货物应当免征或者退还的所耗用的原材料、零部件等已纳的增值税额，抵顶内销货物应交的增值税额。 退税率一般小于增值税率。 退—未抵扣完的退税。应抵顶的税额大于应纳税额 按规定计算当期出口物资不予免、抵、退的税额，计入出口物资成本。 借：主营业务成本 贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 按规定计算当期应予抵扣的税额 借：应交增值税-出口抵减内销产品应纳税额 贷：应交增值税-出口退税 应抵扣税额大于内销产品应纳税额，按规定应予退回的税额 借：应收补贴款 贷：应交增值税-出口退税 例，某企业为有出口经营权的生产性企业，购进用于出口产品的原材料，增值税专用发票记载的价款为200万元，增值税额34万元，货款已付，材料已运达企业。生产的产品出口，离岸价为350万元，按规定不予免、抵、退的增值税额为28万元，6万元可用于内销产品的应纳税额抵扣。 购入货物 借：原材料 2000000 应交税金-应交增值税（进项） 340000 贷：银行存款 2340000 不予抵扣的税额 借：主营业务成本 2800000 贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）280000 应予抵扣的税额 借：应交增值税-出口抵减内销产品应纳税额 60000 贷：应交增值税-出口退税 60000 6进项税额转出 购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失，以及购入物资改变用途，其进项税额应转入有关帐户。 原材料毁损 借：待处理财产损益 贷：原材料 应交税金-应交增值税（进项税额转出） 在建工程领用原材料 借：在建工程 贷：原材料 应交税金-应交增值税（进项税额转出） 7应交税金的核算 为了分别反映企业待抵扣增值税情况、企业欠缴增值税情况、避免企业用以后月份的未抵扣增值税抵销以前月份欠缴的增值税，确保及时足额上缴增值税。 在应交增值税账户下设“转出未交增值税”与“转出多交增值税”专栏。 例某企业1月份购入商品等支付增值税进项税额为34000元，销项税额为51000元。假定1月份月初没有未抵扣以及欠缴或多交的增值税，也没有其他涉及增值税的业务。1月份上缴增值税为10000元。该企业2月份购进商品等支付进项税额等25000元，销售商品等发生销项税额为20000元。 1月份应交增值税=51000-34000=17000 借：应交税金-应交增值税（已交税金）10000 贷：银行存款 10000 转出1月份未交的增值税 借：应交增值税（转出未交增值税） 7000 贷:应交增值税-未交增值税 7000 2月份应交增值税=20000-25000=-5000 5000元尚未抵扣。 2月份交纳1月份欠交的税金 借：应交增值税 -未交增值税 7000 贷：银行存款 7000 消费税 为了正确引导消费方向，国家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品，再增收一道消费税。消费税在生产环节征收。纳税企业生产应税消费品，在销售时计算应纳消费税额。 消费税的征收办法 从价定率：应纳税额=销售额×税率 销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率） 从量定额：应纳税额=销售数量×单位税额 消费税的核算 设置“应交税金-应交消费税”账户。消费税实行价内征收，企业交纳的消费税记入“主营业务税金及附加”账户，并抵减主营业务收入。 1销售应税消费品 对外销售货物应交纳的消费税，通过“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”账户核算。 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金-应交消费税 2企业用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等其他方面，属于视同销售行为，按规定应交纳的消费税，记入有关的成本。 对外投资 借：长期股权投资 贷：库存商品 应交税金-应交增值税（销项税额） 应交税金-应交消费税 福利部门领用 借：应付福利费 贷：库存商品 应交税金-应交增值税（销项税额） 应交税金-应交消费税 3委托加工应税消费品 企业委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。（受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税除外） *委托加工的应税消费品，收回后连续加工，所纳消费税款可以抵扣。 企业发出委托加工物资 借：委托加工物资 贷：原材料 支付加工费，受托方代扣消费税 借：委托加工物资 应交税金-应交消费税 贷：银行存款 *委托加工物资收回后，直接对外销售，不在征收消费税，受托方代扣的消费税记入委托加工物资成本。 借：委托加工物资 贷：银行存款 受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税。企业应于向委托方交货时，按规定交纳的消费税，借记“主营业务税金及附加”科目。 4进口应税消费品，交纳的消费税记入进口消费品的成本 借：物资采购 贷：银行存款 5出口应税消费品，按规定可以免税的，分别情况处理 生产企业直接出口，按规定予以免税的，可以不计算应交消费税。 委托外贸企业代理出口的生产企业，要先计算应交消费税，而后再收到外贸企业的退税款。 委托出口时，计算应交的消费税 借：应收账款 贷：应交税金-应交消费税 收到外贸企业退回的税款时 借：银行存款 贷：应收账款 营业税的核算 营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税额。 应纳税额=营业额×税率 *营业额指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。 1工业企业经营工业生产以外的其他业务所取得的收入，按规定应交的营业税， 借：其他业务支出 贷：应交税金-应交营业税 2销售不动产 借：固定资产清理 贷：应交税金-应交营业税 3出租或出售无形资产 出租无形资产 借：其他业务支出 贷：应交税金-应交营业税 出售无形资产 借：营业外支出 贷：应交税金-应交营业税 资源税 资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。资源税按应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。 应纳税额=课税数量×单位税额 1企业销售应税产品应交纳的资源税 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金-应交资源税 2自产自用的应税产品应交纳的资源税 借：生产成本 制造费用 贷：应交税金-应交资源税 3收购未税矿产品，收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。按收购未税矿产品实际支付的收购款以及代收代缴的资源税，作为收购矿产品的成本。 借：物资采购 贷：银行存款 借：物资采购 贷：应交税金-应交资源税 4外购液体盐加工固体盐，购入液体盐交纳的资源税可以抵扣。 购入液体盐时 借：物资采购 应交税金-应交资源税 贷：银行存款 销售固体盐时 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金-应交资源税 实际缴纳 借：应交税金-应交资源税 贷：银行存款 土地增值税 企业转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人均应缴纳土地增值税。土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。 *增值额是指转让房地产所取得的收入减除规定扣除项目金额后的余额。 扣除项目 1取得土地使用权所支付的金额 2开发土地的成本、费用 3新建房屋及配套设施的成本、费用 4与转让房地产有关的税金 应交土地增值税的计算 应纳税额=转让房地产取得的增值额×税率 （1）增值额未超过扣除项目金额50% 应纳税额=增值额×30% （2）扣除项目的50%‹ 增值额‹扣除项目的100% 应纳税额=增值额×40%-扣除项目金额×5% （3）扣除项目的100%‹ 增值额‹扣除项目的200% 应纳税额=增值额×50%-扣除项目金额×15% （4） 增值额超过扣除项目的200% 应纳税额=增值额×60%-扣除项目金额×35% 例某纳税人为工业企业，本年发生转让国有土地使用权及附属建筑物取得收入600万元，其扣除项目金额为150万元。 增值额=600-150=450 450÷150=3 应纳税额=450×60%-150×35%=217.5万元 应交土地增值税的核算 主营房地产业务的企业，计算应纳土地增值税 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金-应交土地增值税 兼营房地产业务的企业 借：其他业务支出 贷：应交税金-应交土地增值税 转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物，一并在“固定资产”或“在建工程”核算，转让时应交的土地增值税 借：固定资产清理 在建工程 贷：应交税金-应交土地增值税 房产税、土地使用税、车船使用税、印花税 房产税 是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的一种税。 房产税依照房产原值一次减除10%至30%后的余额计算缴纳；如果没有房产原值，由当地税务机关根据同类房产核定。房屋出租的，以租金收入为计税依据。 土地使用税 是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而征收的一种税。 应纳税额=实际占用的土地面积×单位税额 车船使用税 由拥有并且使用车船的单位和个人缴纳。 印花税 是对书立、领受等凭证行为征收的税款。纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票。 应纳税凭证包括：购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；产权转移数据；营业帐簿；权利、许可证照。 纳税人根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或按件定额计算应纳税额。 房产税、土地使用税、车船使用税的核算 企业按规定计算应纳税额时 借：管理费用 贷：应交税金-应交房产税 -应交土地使用税 -应交车船使用税 印花税的核算 企业交纳印花税时，不需通过“应交税金”账户。 购买印花税票时 借：管理费用 待摊费用 贷：银行存款 城市维护建设税 为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，国家开征城市维护建设税。 应纳税额=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）×7% 企业按规定计算应纳税额时 借：主营业务税金及附加 贷:应交税金-应交城建税 耕地占用税 是国家为了利用土地资源,加强土地管理,保护农用耕地而征收的一种税.耕地占用税以实际占用的耕地面积计税,按规定税额一次征收. 企业按规定计算应纳税额时 借:在建工程 贷:银行存款 所得税 企业的生产经营所得和其他所得,依照税法规定需要交纳所得税. 借:所得税 贷:应交税金-应交所得税 其他流动负债 短期借款 企业向银行或其他金融机构借入，一般用来维持其正常的生产经营活动或用来抵偿其它债务。利息作为财务费用，计入当期损益，通常采用预提方式。 借入时 借：银行存款 贷：短期借款 计提应付利息时 借：财务费用 贷：预提费用 还本付息时 借：预提费用 短期借款 贷：银行存款 预收账款 企业按照合同规定向购货方预先收取的款项，需要企业以后用商品、劳务等来偿还。 企业可以设置“预收账款”账户核算。也可通过“应收账款”账户核算，计入该账户的贷方。 收到企业预付的购货款时 借：银行存款 贷：预收账款（或应收账款） 产品发出或劳务提供时 借：预收账款（或应收账款） 贷：主营业务收入 应付工资 企业应付给职工的工资总额，包括工资（计时工资、计件工资）、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、其特殊情况下支付的工资等。医药费、福利补助、退休费虽与工资同时发放，但不列入工资总额，不通过“应付工资”核算。 应付工资之所以成为企业的一项负债，是因为企业支付职工工资的日期与资产负债编制日期不一致。在实务中，企业本期的工资往往在下一期期初支付，在尚未支付之前，确认为流动负债。 工资结算 每月月末，企业将本月的应付工资按照其发生的地点、部门及与产品的关系，进行分配，编制“工资费用分配表”，根据表中项目计入相关科目 生产工人的工资——生产成本 车间技术人员工资——制造费用 行政管理人员、长病人员、离退休人员工资——管理费用 采购、销售部门人员工资——营业费用 由在建工程负担的工资——在建工程 福利部门人员工资——应付福利费 工资发放 每月发放以前，根据“工资结算汇总表”中的应发数，提取现金。 发放时，根据“工资结算单”中盖章签收的实付工资额 借：应付工资 贷：现金 对于工资中代扣的款项（如待垫的房租、家属药费、个人所得税等）按代扣金额 借：应付工资 贷：其他应收款 其他应付款 应交税金-应交个人所得税 逾期未领的工资 借：应付工资 贷：其他应付款 应付福利费 根据工资总额的14%提取，计入成本费用。主要用于职工的医药费、医护人员的工资、医务经费、职工生活困难补助等、福利人员的工资等。提取时，根据职工所在的岗位，借记相关账户。 借：生产成本（生产工人福利费） 制造费用（车间管理人员福利费） 管理费用（行政管理人员、职工福利人员、长病人员福利费） 在建工程（在建工程人员福利费） 营业费用（采购、销售部门福利费） 贷：应付福利费 按规定使用时 借：应付福利费 贷：银行存款 应付股利 企业分配给投资者的股利或利润，在实际未付给投资者之前，形成负债。设置“应付股利”账户。 企业公布利润分配方案，宣告发放股利 借：利润分配 贷：应付股利 实际派发股利时 借：应付股利 贷：银行存款 预提费用 预提费用是企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用。如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。 预提时 借：制造费用 管理费用 财务费用 贷：预提费用 实际支出时 借：预提费用 贷：银行存款 *实际发生的支出大于已经预提的数额，应当视同待摊费用，分期摊入成本。 其他应交款 其他应交款是指企业除应交税金、应付股利以外的其他各种应上交国家的款项，包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费等。 企业按规定计算应交的教育费附加 借：主营业务税金及附加 其他业务支出 贷：其他应交款-应交教育费附加 按规定计算应交的矿产资源补偿费（根据规定在中华人民共和国领域和其他管辖海域开采矿产资源，要交纳矿产资源补偿费。按销售收入的一定比例计算。） 借：管理费用 贷：其他应交款-应交矿产资源补偿费 其他应付款 企业除了应付票据、应付帐款、应付工资外，还会发生一些应付暂收其他单位或个人的款项，通过“其他应付款”核算。 1应付经营租入固定资产和包装物的租金； 2职工未按期领取的工资 3存入保证金（收入包装物押金） 4应付、暂收所属单位、个人的款项 5其他应付、暂收款项 发生各种应付、暂收款项时 借：银行存款 贷：其他应付款 支付时 借：其他应付款 贷：银行存款